預期信用損失是什么意思(預期信用損失法與已發(fā)生損失法的主要區(qū)別)

預期信用損失是什么意思?

2017年修訂后的新金融工具準則規(guī)定，企業(yè)采用預期損失法對金融工具的減值進行會計處理，應當考慮包括前瞻性信息在內(nèi)的各種可獲得信息。新金融工具準則關于減值的規(guī)定通常稱為“預期信用損失法”。

預期信用損失是指以違約的風險為權重的金融工具信用損失的加權平均值。信用損失為企業(yè)根據(jù)合同應收取的現(xiàn)金流量與預期能收到的現(xiàn)金流量之間的差額(現(xiàn)金流缺口)的現(xiàn)值。根據(jù)現(xiàn)值的定義，即使企業(yè)能夠全額收回合同約定的金額，但如果收款時間晚于合同規(guī)定的時間，也會產(chǎn)生信用損失。

預期信用損失法與已發(fā)生損失法的主要區(qū)別為：

一是減值的“觸發(fā)事件”。預期信用損失法不需要有“觸發(fā)事件”，減值準備的計提不以減值的實際發(fā)生為前提，而是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計量。已發(fā)生損失法計提減值必須要有“觸發(fā)事件”，以指標(發(fā)生減值的客觀證據(jù))為基礎。

二是實際利率的初始確定。預期信用損失法基于初始賬面凈值和針對預期信用損失而調整的預期現(xiàn)金流量對實際利率進行初始確定，已發(fā)生損失法基于初始賬面凈值和預計的未來現(xiàn)金流量對實際利率進行初始確定。已發(fā)生損失法沒有考慮預期信用損失對現(xiàn)金流量的影響。

三是調整后的預期現(xiàn)金流量。預期信用損失法持續(xù)更新反映預期信用損失的預期現(xiàn)金流量，按原實際利率(針對固定利率工具)折現(xiàn)，反映預期信用損失。已發(fā)生損失法反映已發(fā)生損失的預期現(xiàn)金流量按實際利率(針對固定利率工具)折現(xiàn)，不反映仍未發(fā)生的預期信用損失。

四是后續(xù)減值確認。預期信用損失法通過持續(xù)重新估計現(xiàn)金流量自動確認，已發(fā)生損失法在預期將會發(fā)生進一步損失時才會確認。

五是減值后利息收入的確認。預期信用損失法減值利息收入確認基于實際利率，對于購入或源生的已發(fā)生信用減值的資產(chǎn)需要考慮預期信用損失對未來現(xiàn)金流的影響，對原實際利率進行調整。已發(fā)生損失法減值后的利息收入確認基于原實際利率(針對固定利率工具)。

六是減值損失的轉回。預期信用損失法減值損失通過調整預期現(xiàn)金流量自動轉回，不需要有“觸發(fā)事件”，轉回后的金額不得超過按實際利率折現(xiàn)的合同現(xiàn)金流量。已發(fā)生損失法如果確認減值損失后存在減值轉回的“觸發(fā)事件”則必須轉回，轉回后的金額不得超過攤余成本。

與已發(fā)生損失法相比，預期信用損失法區(qū)分了信用質量顯著惡化和沒有惡化的金融工具，可以確保更及時地確認減值，更貼近于經(jīng)濟上的預期信用損失。

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